國家稅務局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知

國稅地字〔1988〕15號

注釋：

廢止第十七條。參見：《國家稅務總局關(guān)于公布失效廢止的稅務部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務總局令第42號）。

    （通知略）

關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

    一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋

    城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。

    二、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋

    城市是指經(jīng)國務院批準設(shè)立的市。

    縣城是指縣人民政府所在地。

    建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

    工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

    三、關(guān)于征稅范圍的解釋

    城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。

    縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。

    建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。

    城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

    四、關(guān)于納稅人的確定

    土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

    五、關(guān)于土地使用權(quán)共有的，如何計算繳納土地使用稅

    土地使用權(quán)共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

    六、關(guān)于納稅人實際占用的土地面積的確定

    納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積。

    七、關(guān)于大中小城市的解釋

    大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標準劃分。現(xiàn)行的劃分標準是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在50萬以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20萬至50萬的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20萬以下的，為小城市。

    八、關(guān)于人民團體的解釋

    人民團體是指經(jīng)國務院授權(quán)的政府部門批準設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團體。

    九、關(guān)于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的解釋

    由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，是指由國家財政部門撥付經(jīng)費、實行全額預算管理或差額預算管理的事業(yè)單位。不包括實行自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位。

    十、關(guān)于免稅單位自用土地的解釋

    國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務用地。

    事業(yè)單位自用的土地，是指這些單位本身的業(yè)務用地。

    宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

    公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

    以上單位的生產(chǎn)、營業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應按規(guī)定繳納土地使用稅。

    十一、關(guān)于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋

    直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。

    十二、關(guān)于征用的耕地與非耕地的確定

    征用的耕地與非耕地，以土地管理機關(guān)批準征地的文件為依據(jù)確定。

    十三、關(guān)于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地及其免稅期限的確定

    開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，以土地管理機關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定；具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局在土地使用稅暫行條例規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。

    十四、關(guān)于納稅人使用的土地不屬于同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍的，如何確定納稅地點

    納稅人使用的土地不屬于同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應由納稅人分別向土地所在地的稅務機關(guān)繳納土地使用稅。

    在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

    十五、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用的土地，應否征收土地使用稅。

    公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應征收土地使用稅。

    十六、關(guān)于對房管部門經(jīng)租的公房用地，如何征收土地使用稅。

    房管部門經(jīng)租的公房用地，凡土地使用權(quán)屬于房管部門的，由房管部門繳納土地使用稅

    十七、關(guān)于企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可否免征土地使用稅

    企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征土地使用稅。

    十八、下列土地的征免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定：

    1.個人所有的居住房屋及院落用地；

    2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

    3.免稅單位職工家屬的宿舍用地；

    4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；

    5.集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。