4.2 利用殘疾人優惠政策

案例背景

某服務公司2019年度的不含稅銷售額預計將達到9 000萬元，公司計劃再招聘50名員工。關于員工的選擇，目前的招聘計劃是全部招用應屆大中專畢業生，支付工資總額為100萬元。

問題：在支付的總工資不變的情況下，如何降低企業所得稅稅額？

案例分析

全部招用應屆大中專畢業生，支付工資總額為100萬元。

抵扣企業所得稅=100×25%=25（萬元）

在工資支出金額不變的情況下，想實現工資支出的節稅效果，只能從招聘對象上做文章。目前，我國對企業招聘殘疾人和下崗失業人員有優惠政策，在保障工作任務完成的情況下，可以招聘殘疾人員和下崗失業人員，以達到降低企業所得稅的目的。

籌劃方案

招聘有工作經驗的下崗失業人員5名，殘疾人員5名，應屆大中專畢業生40名，支付殘疾人員工資每年為10萬元，支付其他人員工資每年為90萬元，合計支付工資為100萬元，加計扣除額為10萬元。

抵扣企業所得稅=（100＋10）×25%=27.5（萬元）

雇用下崗失業人員減免稅=0.6×5=3（萬元）節稅額=3＋27.5一25=5.5（萬元）

這里充分利用了國家對下崗失業人員和殘疾人員的稅收優惠政策，從而達到了節稅的效果。

案例總結

根據現行企業所得稅政策，單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。企業招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持“就業創業證”或“就業失業登記證”（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。

如果服務公司的勞動技術含量不是很高，可以考慮雇用一些下崗失業人員和殘疾人員來從事相關勞務，這樣可以充分享受國家給予的稅收優惠政策。