3.6 物流企業(yè)用小規(guī)模納稅人的身份節(jié)稅

案例背景

某物流企業(yè)年含稅銷售額近1000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前每年繳納營(yíng)業(yè)稅約30 萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，每年需要繳納增值稅約60萬(wàn)元。

問(wèn)題：如何通過(guò)稅務(wù)籌劃降低增值稅稅負(fù)？

案例分析

該物流企業(yè)在“營(yíng)改增”前適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”后，部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納9%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅。

如果該物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在“營(yíng)改增”后就會(huì)增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，并且增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此，如果該物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后能保持小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)降低。

籌劃方案

該物流企業(yè)可以分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500 萬(wàn)元以內(nèi)，則可以選擇小規(guī)模納稅人身份。

兩家企業(yè)每年繳納增值稅=500÷（1＋3%）×3%×2=29.13（萬(wàn)元）

比稅務(wù)籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬(wàn)元。

法律依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

案例總結(jié)

“營(yíng)改增”使部分行業(yè)前后稅負(fù)差異較大，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得困難，銷售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的物流企業(yè)可以通過(guò)分立的形式保持小規(guī)模納稅人的身份，從而達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。