3.5 甲供還是包工包料

案例背景

全面“營改增”后，建筑行業的一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務可以選擇簡易計稅方式

問題：在什么情況下選擇一般計稅有利，在什么情況下選擇簡易計稅有利？

案例分析

對于一般納稅人而言，甲供模式一定是稅負最優的嗎？我們可以通過一個簡單的數學模型進行論證。

假設可以接收發票方的建筑工程材料成本占總建筑成本的比例為X，總建筑成本為Y，且可以全額取得甲供13%的增值稅專用發票。甲供模式要想實現節稅，就需要滿足如下不等式：

X×Y×13%（建筑材料適用稅率）＋（1-X）×Y×3%（建筑部分可獲得的進項發票）>Y×9%（一般納稅人建筑企業建筑服務適用稅率）

經解不等式，得出X>60%Y。

籌劃方案

通過上述模式可知，只有當建筑材料成本占總建筑成本的比例超過60%時，甲供模式較總包公司包工包料的模式可獲得更多進項稅，在稅務方面更優。

法律依據

（1）根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（2）根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

案例總結

包工包料和甲供是兩種常見的建筑服務方式。現行政策使一般納稅企業在對甲供工程提供建筑服務時可以選擇適用簡易計稅的辦法。實務中，納稅人要根據自身的成本構成，參考本案例的數學模型進行選擇。