3.3 非正常損失存貨低價出售

案例背景

甲公司為一般納稅人，主要從事商品零售業務，每年稅前利潤約為1000 萬元。年初甲公司購入一批不含稅價100萬元的存貨，進項稅額為13萬元，銷售出去50%時，剩余的貨物因保管不善而變質。甲公司擬將剩余存貨做報廢處理。

問題：如何合理降低甲公司稅負？

案例分析

因管理不善導致存貨發生毀損的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應當做進項稅額轉出。

甲公司可抵扣的進行稅額減少=13×50%=6.5（萬元）

甲公司應繳納的企業所得稅=（1000-50-6.5）×25%=235.88（萬元）

籌劃方案

甲公司可以將直接報廢的存貨變為以低價對外銷售（如100元的價格），銷售的時候會產生銷項稅額，原本的進項稅額可以抵扣，不需要轉回。

甲公司增加銷項稅額=0.01×13%=0.0013（萬元）

甲公司應繳納的企業所得稅=（1000＋0.01-50）×25%=237.5（萬元）

甲公司可以節稅=6.5-（237.5-235.88）=4.88（萬元）

雖然改為低價銷售后企業所得稅增加了1.62萬元，但使原本需要轉出的進項稅額可以繼續抵扣，從而使增值稅多抵扣6.5萬元，從而達到綜合稅負減少的目的。

法律依據

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例總結

由于非正常損失的購進貨物的進項稅額無法抵扣，要做進項稅額轉出，因此，在非正常損失不影響出售的情況下，低價出售產生銷項，從而達到進項稅額可以抵扣的目的。