3.2 合同控稅以實現“雙贏”

案例背景

甲公司擬投資乙生物制藥公司，為了解乙公司生產經營情況，甲公司特聘請M會計師事務所的會計師前往乙公司進行盡職調查。甲公司和M會計師事務所簽訂盡職調查合同，約定本次盡職調查的費用為80萬元（含增值稅），會計師前往乙公司來回的機票費由甲公司承擔，合計約為8萬元。

問題：如何降低甲公司和M會計師事務所的增值稅整體稅負？

案例分析

M會計師事務所的會計師并非甲公司雇員，發生的旅客運輸費用的增值稅在甲公司的層面不能進行抵扣。

甲公司可以抵扣的進項稅額=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬元）

M會計師事務所需要繳納的增值稅=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬元）

籌劃方案

可以修改合同細節，調整費用承擔方式和服務總金額。

將甲公司和M會計師事務所簽訂的合同改為：本次盡職調查的費用為88萬元，會計師前往乙公司來回的機票費用由M會計師事務所自行承擔。此時，甲公司和M會計師事務所總的收支金額不變。

甲公司可以抵扣的進項稅額=88÷（1＋6%）×6%=4.98（萬元）

M會計師事務所需要繳納的增值稅=88÷（1＋6%）×6%-8÷（1＋9%）×9%=4.32（萬元）

甲公司可以節稅=4.98-4.53=0.45（萬元）

M會計師事務所可以節稅=4.53-4.32=0.21（萬元）

通過修改合同細節，甲公司和M會計師事務所實現“雙贏”。

法律依據

根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號），納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。

案例總結

通過改變合同內容，原本無法抵扣的進項稅額可以抵扣，還能幫助對方企業增加可以抵扣的進項稅額，從而使兩家企業都達到節稅的目的。