1.1 稅務籌劃始于注冊

案例背景

自然人趙某想成立一家有限公司提供咨詢服務，預計年不含稅營業收入為400萬元。由于提供服務的成本主要是人力成本，因此該公司基本無法取得成本費用發票。

問題：預計無法取得進項發票，如何降低稅負

案例分析

由于趙某擬成立公司的預計年銷售額低于500萬元，未達到一般納稅人認定標準，可以認定該公司為小規模納稅人，選擇什么樣的組織形式對于增值稅沒有影響，因此，本案例的稅務籌劃主要是在所得稅的層面進行。

稅務籌劃前∶

趙某成立一家有限責任公司，在年不含稅營業收入400萬元且無成本發票的情況下：

企業所得稅應納稅額=400×25%=100（萬元）

趙某將稅后利潤300萬元拿到自己口袋需要按照20%的稅率繳納個人所得稅：

個人所得稅應納稅額=300×20%=60（萬元）

所得稅合計應納稅額=100＋60=160（萬元）

所得稅整體稅負高達40%（160÷400×100%）。

籌劃方案

由于趙某用自有資金經營，且從事的咨詢行業為輕資產行業，債務風險較低，因此，可以選擇將公司設立為個人獨資企業或成立個體工商戶。

（1）個人獨資企業無須繳納企業所得稅，僅需按照經營所得繳納個人所得稅。經營所得五級超額累進稅率如下∶

經營所得個人所得稅稅率表

（2）個體工商戶不繳納企業所得稅。此外，針對個體工商戶，除了查賬征收外，還可以采用按照0.5%～1.1%定率核定征收的方式。

稅務籌劃后∶

趙某可以選擇以下兩種組織形式：

（1）個人獨資企業：核定應稅所得率，按五級超額累進制征收。

個人所得稅應納稅額=400×10%×30%-4.05=7.95（萬元）

所得稅稅負為1.99%。

（2）個體工商戶：假設該企業按照定率1.1%征收。

個人所得稅應納稅額=400×1.1%=4.4（萬元）

所得稅稅負為1.1%。

在設立階段，用個人獨資企業或者個體工商戶的組織形式取代有限公司，少繳納所得稅一百五十多萬元，所得稅稅負從40%降至2%以內。

法律依據

（1）根據《中華人民共和國企業所得稅法》，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

（2）根據《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》（國發〔2000〕16號），個人獨資企業不繳企業所得稅。

（3）根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號），個體工商戶業主為個人所得稅納稅主體。

案例總結

在我國，個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶都不是企業所得稅的納稅主體，利用個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶不繳企業所得稅的特點，在注冊階段選擇合適的組織形式，并合理利用核定征收的政策，可以大幅度降低所得稅的整體稅負。當然，核定征收政策的適用還需要在具體稅務籌劃時，根據實際情況，如所在區域、行業狀況等因素進行具體甄別。