勞務(wù)派遣是當(dāng)前靈活用工市場很常用的一種高效用工方式。通常來說，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)該以向用工單位收取的全部價(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）來確認(rèn)收入利潤，并據(jù)此作為繳納稅費(fèi)的基礎(chǔ)。但實(shí)際中，為了節(jié)稅、避稅甚至故意偷稅漏稅，部分勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)系統(tǒng)漏洞，故意或非故意的經(jīng)常陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        一般而言，勞務(wù)派遣行業(yè)的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)集中在3個(gè)方面：一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，三是個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，三種風(fēng)險(xiǎn)表象各有不同，但也存在一些共通之處，成為勞務(wù)派遣行業(yè)值得高度關(guān)注和警惕的環(huán)節(jié)。

        一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

        所謂增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。勞務(wù)派遣行業(yè)作為專門提供勞務(wù)服務(wù)的行業(yè)，也需要繳納增值稅。

        那么，勞務(wù)派遣的增值稅如何計(jì)算？通常，不同的納稅主體，適用于不同的計(jì)稅方法。按照繳納主體規(guī)模的大小不同，納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)一是采用一般計(jì)稅方法，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%；二是按照簡易計(jì)稅方法，即選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的計(jì)稅方法，主要按照正常簡易計(jì)稅方法納稅，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

        可是，為了最大化減少增值稅負(fù)擔(dān)，一些勞務(wù)派遣公司選擇虛構(gòu)實(shí)際支付給勞動(dòng)力的工資和保險(xiǎn)，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)等方式計(jì)算增值稅，劍走偏鋒，最終造成了巨額的增值稅流失，加大了勞務(wù)派遣行業(yè)增值稅的“爆雷”風(fēng)險(xiǎn)。具體來看，勞務(wù)派遣行業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在三個(gè)方面：

        一是記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)金額不一，即勞務(wù)派遣公司給用人企業(yè)開具的發(fā)票按照實(shí)際發(fā)生的工資、五險(xiǎn)一金等開具，但是記賬時(shí)卻故意虛增工資和五險(xiǎn)一金支付金額，以此在記賬聯(lián)虛增金額，帶來增值稅計(jì)稅金額的減少，最終少交增值稅。

        二是一些勞務(wù)派遣公司通過偽造合同、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員、編造虛假業(yè)務(wù)等方式虛開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票，開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入，從而降低增值稅計(jì)稅規(guī)模。

        三是一些勞務(wù)派遣公司只招募臨時(shí)用工，或者延長試用期，因此無需給臨時(shí)工繳納五險(xiǎn)一金等，更沒有向社保部門繳納五險(xiǎn)一金。但是，在給用人單位開具的發(fā)票金額里卻包括五險(xiǎn)一金金額，也就是說，勞務(wù)派遣公司實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險(xiǎn)一金或者長期掛賬拖欠不繳，增加了增值稅差額征稅可抵扣金額，最終少繳納了增值稅，這也是需要警惕的重要方面。

        二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

        企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。按照有關(guān)政策規(guī)定，用人單位、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在稅前扣除，比如根據(jù)公司協(xié)議，用人單位直接向派遣公司支付的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出可在稅前扣除。但在實(shí)際中，一些不法勞務(wù)派遣公司或用人單位也會(huì)利用某些費(fèi)用可“稅前扣除”的便利，變相逃避應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

        具體來看，企業(yè)所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)方面：

        一是用工單位為了多在稅前扣除，從而通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增勞務(wù)派遣使用人員數(shù)量、偽造合同等形式，多列成本支出和費(fèi)用，從而減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

        二是將掛賬代替收入，比如對于薪酬和五險(xiǎn)一金等往來長期掛賬，不支或少支，以此隱瞞全部收入，最終少繳企業(yè)所得稅。

        三是盲目擴(kuò)大計(jì)提范圍，比如在已經(jīng)一次計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)后，再次以派遣人員工資為基數(shù)計(jì)提“三費(fèi)”，從而擴(kuò)大企業(yè)所得稅應(yīng)扣除規(guī)模，以此少繳企業(yè)所得稅。

        四是真外包、假派遣。勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣適用不同的稅收政策。勞務(wù)派遣可以差額征稅，勞務(wù)外包不可以差額征稅。但有一些勞務(wù)外包企業(yè)生硬套用勞務(wù)派遣政策，或故意混淆，不當(dāng)使用勞務(wù)派遣的差額扣除政策，最終達(dá)到減少稅費(fèi)的目的。

        三是個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

        所謂個(gè)人所得稅，是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種稅。勞務(wù)派遣所得也是需要繳納個(gè)人所得稅的，按照勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行納稅，目前個(gè)人所得稅的稅率采用超額累進(jìn)稅率制，工資、薪金所得適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%，按月計(jì)算征稅。其中，每月5000元以下（每年6萬元）免征稅，在此基礎(chǔ)上，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為最終的應(yīng)納稅所得額。

        一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。而勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅，應(yīng)由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。但是在此過程中，也存在個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

        一是“雙頭福利”導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅。比如，除了用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè),再由派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資、福利外,用工企業(yè)可能還會(huì)直接向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等等。如果發(fā)生這種情形，實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。那么，勞動(dòng)者在兩處以上取得的工資沒有合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，會(huì)造成少繳個(gè)人所得稅。為避免此現(xiàn)象發(fā)生，個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

        二是故意虛構(gòu)數(shù)據(jù)，比如申報(bào)數(shù)據(jù)和實(shí)際工資支付不一致，以虛構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，以此達(dá)到降低個(gè)人所得稅的目的。

        三是按照國家規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以在繳納個(gè)人所得稅前扣除。但是，有些派遣單位為了節(jié)約成本，不給勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，但是最后卻仍按扣除應(yīng)繳納的保險(xiǎn)數(shù)代扣代繳個(gè)人所得稅，因此減少了個(gè)人所得稅的扣繳。

        通過上述分析可見，關(guān)于勞務(wù)派遣的稅收風(fēng)險(xiǎn)眾多，因此，無論是派遣單位還是用人單位或者勞動(dòng)者，在勞動(dòng)過程中都要注重避免身陷涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

        對于用人單位來說，在尋找合作伙伴時(shí)一定要查看勞務(wù)派遣公司是否取得人力資源部門核發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書，從而多一份風(fēng)險(xiǎn)保障。

        對勞務(wù)派遣公司來說，勞務(wù)派遣公司要與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，合同里需載明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金、福利費(fèi)等數(shù)額，同時(shí)支付工資時(shí)應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，從而留下資金流水憑據(jù)，避免納稅無票可依的尷尬。

        對于勞動(dòng)者來說，則要關(guān)注所獲工資和五險(xiǎn)一金的數(shù)額，掌握勞務(wù)派遣公司是否執(zhí)行代扣代繳義務(wù)和是否存在故意多列工資支出等現(xiàn)象，避免受到稅務(wù)連帶責(zé)任。

        最后，隨著金稅三期的大范圍使用和金稅四期的建設(shè)，將來，國稅地稅稽查部門信息可更加充分地共享，同時(shí)稅務(wù)、工商、人力資源、銀行等部門信息也將進(jìn)一步打通，這將會(huì)推動(dòng)加強(qiáng)對勞務(wù)派遣行業(yè)納稅的監(jiān)督管理，避免勞務(wù)派遣行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的大范圍發(fā)生。