存在虧損時選擇分公司案例

一、客戶需求（客戶基本方案）

總部位于西安的甲公司準(zhǔn)備在北京設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)，原計(jì)劃設(shè)立全資子公司（以下簡稱乙公司）。預(yù)計(jì)乙公司從 2020 年度至 2023 年度的應(yīng)納稅所得額分別為-1 000萬元、-500萬元、1 000萬元和2 000萬元。

二、客戶方案納稅金額計(jì)算

母子公司屬于獨(dú)立的納稅主體，分別繳納企業(yè)所得稅。子公司的虧損只能由子公司用未來的利潤彌補(bǔ)，不能結(jié)轉(zhuǎn)至母公司彌補(bǔ)。乙公司2020年度至2022年度均不需要繳納企業(yè)所得稅。2023年度，需要繳納企業(yè)所得稅：（2 000-500）×25%=375（萬元）。

【簡明法律依據(jù)】

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

三、納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算

建議客戶設(shè)立分公司（以下簡稱丙公司），總分公司在《企業(yè)所得稅法》上被視為一個納稅主體，匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損就是總公司的虧損，可以直接抵減總公司以及其他分公司當(dāng)年度的利潤。

與客戶選擇的方案相比，2020年度甲公司（含丙公司）可以少納企業(yè)所得稅：1 000×25%=250（萬元）。2021年度可以少納企業(yè)所得稅：500×25%=125（萬元）。2022年度需要繳納企業(yè)所得稅：1 000×25%=250（萬元）。2023年度需要繳納企業(yè)所得稅：2 000×25%=500 （萬元）。四年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：250+500-250-125=375（萬元）。

本方案與客戶選擇的方案在納稅總額上是相同的，但是取得了貨幣的時間價值，減輕了甲公司前兩年的現(xiàn)金支出壓力。同時，最大限度避免了分支機(jī)構(gòu)虧損的浪費(fèi)。如果乙公司在2022年度和2023年度仍然巨額虧損，乙公司可能破產(chǎn)或者解散。此時，乙公司產(chǎn)生的幾千萬元虧損就浪費(fèi)了。如果設(shè)置分公司丙公司，雖然丙公司也可能產(chǎn)生幾千萬元的虧損，但這些虧損均能抵減甲公司的利潤，減輕了丙公司虧損給甲公司帶來的損失。因此，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)會產(chǎn)生虧損時，應(yīng)選擇分公司的形式從事相應(yīng)經(jīng)營。

【簡明法律依據(jù)】

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）分公司、子公司納稅制度

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定：“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。”

《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”

（二）虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”