小公司與個人獨資合伙企業稅負對比案例

一、客戶需求（客戶基本方案）

李女士響應政府號召返鄉創業，在某小學附近開辦了“小飯桌”，性質為個人獨資企業（以下簡稱甲企業）。每年可以取得利潤總額100萬元，假設無納稅調整事項。2020年度，李女士準備繼續以個人獨資企業的形式來經營“小飯桌”。

二、客戶方案納稅金額計算

甲企業本身不需要繳納所得稅，李女士需要繳納個人所得稅：100×35%-6.55=28.45（萬元）。

【簡明法律依據】

《企業所得稅法》；

《個人所得稅法》；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（2007年12月6日國務院令第512號發布，根據2019年4月23日國務院令第714號《國務院關于修改部分行政法規的決定》修正，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議李女士設立乙公司（一人有限責任公司）來經營“小飯桌”，同時將乙公司取得的利潤保留在公司層面繼續擴大經營。自2019年度起，小型微利企業，利潤總額（應納稅所得額）不超過100萬元的，企業所得稅的實際稅率僅5%。乙公司需要繳納企業所得稅：100×25%×20%=5（萬元）。

通過納稅籌劃，每年節稅：28.45-5=23.45（萬元）。

【簡明法律依據】

（1）《個人所得稅法》；

（2）《企業所得稅法》；

（3）《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）個人獨資企業納稅制度

《企業所得稅法》第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法�！�

《企業所得稅法實施條例》第二條規定：“企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業�！�

（二）小型微利企業稅收優惠制度

根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）有關規定，小型微利企業的稅收優惠政策主要是：

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5 000萬元三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。