大公司與個人獨資合伙企業稅負對比案例

一、客戶需求（客戶基本方案）

趙先生經營一家網店，2019年1月1日《中華人民共和國電子商務法》施行后，要求網店進行企業登記并向網站提交營業執照。趙先生計劃設立甲公司（一人有限責任公司）來經營該家網店。預計甲公司每年銷售收入為 5 000 萬元，利潤總額為500萬元，假設無納稅調整事項。稅后利潤全部分配給趙先生。

二、客戶方案納稅金額計算

甲公司需要繳納企業所得稅：500×25%=125（萬元）。稅后利潤：500-125=375 （萬元）。稅后利潤全部分配，趙先生需要繳納個人所得稅：375×20%=75（萬元），獲得稅后凈利潤：375-75=300（萬元）。綜合稅負：（125+75）÷500=40%。

【簡明法律依據】

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，根據2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議《關于修改〈中華人民共和國企業所得稅法〉的決定》第一次修正，根據2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正，以下簡稱《企業所得稅法》）；

（2）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正，根據1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正，根據 2005 年 10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正，根據2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正，根據2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正，根據2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正，根據2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正，以下簡稱《個人所得稅法》）；

（3）《中華人民共和國電子商務法》（2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過，以下簡稱《電子商務法》）。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議趙先生設立個人獨資企業，個人獨資企業本身并不繳納所得稅，其取得的利潤總額由投資人按照“經營所得”繳納個人所得稅，具體適用稅率見表2-1。

如設立乙個人獨資企業，乙企業本身不需要繳納所得稅，趙先生需要繳納個人所得稅：500×35%-6.55=168.45（萬元），稅后凈利潤：500-168.45=331.55（萬元）。綜合稅負：168.45÷500=33.69%。

通過納稅籌劃，提高稅后利潤：331.55-300=31.55（萬元）。

【簡明法律依據】

（1）《企業所得稅法》；

（2）《個人所得稅法》。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）企業所得稅

《企業所得稅法》第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。”

《企業所得稅法》第四條規定：“企業所得稅的稅率為25%。”

《企業所得稅法》第二十二條規定：“企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。”

（二）個人所得稅

《個人所得稅法》第二條規定：“下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅……（五）經營所得……”

《個人所得稅法》第三條規定：“個人所得稅的稅率……（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）……”

《個人所得稅法》第六條規定：“應納稅所得額的計算……（三）經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。”

（三）電子商務相關法律制度

《電子商務法》第二條規定：“中華人民共和國境內的電子商務活動，適用本法。本法所稱電子商務，是指通過互聯網等信息網絡銷售商品或者提供服務的經營活動。法律、行政法規對銷售商品或者提供服務有規定的，適用其規定。金融類產品和服務，利用信息網絡提供新聞信息、音視頻節目、出版以及文化產品等內容方面的服務，不適用本法。”

《電子商務法》第九條規定：“本法所稱電子商務經營者，是指通過互聯網等信息網絡從事銷售商品或者提供服務的經營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務平臺經營者、平臺內經營者以及通過自建網站、其他網絡服務銷售商品或者提供服務的電子商務經營者。本法所稱電子商務平臺經營者，是指在電子商務中為交易雙方或者多方提供網絡經營場所、交易撮合、信息發布等服務，供交易雙方或者多方獨立開展交易活動的法人或者非法人組織。本法所稱平臺內經營者，是指通過電子商務平臺銷售商品或者提供服務的電子商務經營者。”  

《電子商務法》第十條規定：“電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規不需要進行登記的除外。”

《電子商務法》第十一條規定：“電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。依照前條規定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。”